Дербенёва А.А.
Использование результатов деятельности внутренних аудиторов внешними
Служба внутреннего аудита является составной частью организационной структуры конкретного предприятия. Независимо от степени автономности и объективности службы внутреннего аудита, она не может достичь такой же степени независимости, какая требуется от внешнего аудитора при выражении мнения в отношении финансовой отчетности. Но при этом, после проверки внешним аудитором работы внутреннего, как правило, принимается решение об эффективности системы внутреннего аудита и выявление общего аудиторского риска.Актуальность данной темы обусловлена растущим стремлением предприятий снизить затраты на проведение внешнего аудита путем создания эффективной системы внутреннего аудита.
Целью данной работы является изучение теоретических основ необходимости функционирования внутреннего аудита и определение направлений использования информации внутреннего аудита внешними аудиторами.
Внутренний аудит – это составная часть общего аудита, организованного на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированного его внутренними документами по соблюдению установленного порядка ведения бухгалтерского учета, охраны собственности и надежности функционирования системы внутреннего контроля».
По определению международного Института внутренних аудиторов, созданного в 1941 году в США, внутренний аудит является деятельностью по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации. Внутренний аудит помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и управления.
На решение о необходимости организации внутреннего аудита не должно влиять наличие у компании внешнего аудитора, поскольку внешний и внутренний аудиторы выполняют разные функции. Так, например, внешний аудитор призван засвидетельствовать достоверность финансовой отчетности, а внутренний аудитор, прежде всего, должен оценивать эффективность принимаемых управленческих решений, осуществлять стратегический контроль, контроль финансово-хозяйственной деятельности, работы персонала на соответствие установленным нормам, и достоверность результатов деятельности, отраженных в финансовой отчетности. При этом внешний аудитор в рамках проведения аудита, в отличие от внутреннего, не делает оценки экономической обоснованности управленческих решений и эффективности деятельности подразделений компании.
Следовательно, эффективность внутреннего аудита может стать важным фактором при оценке аудиторского риска и тем самым, сократить объем процедур, которые предстоит выполнить внешнему аудитору. Аудиторская фирма должна сформировать своё мнение о функционировании системы внутреннего аудита, только после этого аудиторская организация может решить принять решение о возможности использования результатов работы внутреннего аудита в своей работе.
Использование такой информацией регламентируется Международным стандартом аудита 610 «Использование результатов работы внутреннего аудитора». В стандарте отмечено, что использование работы внутреннего аудитора позволяет сократить затраты на проведение внешнего аудита за счет пересмотра сроков и графика, изменения характера, а также сокращения объема аудиторских процедур. Для целей внешнего аудита может быть использована следующая информация, которая может быть получена в процессе внутреннего аудита [3]:
- обзор инструментов, используемых для выявления, измерения, классификации и отражения финансовой и операционной информации, детальное изучение отдельных статей, включая детальное тестирование операций, остатков и выполняемых процессов;
- проверка соблюдения законодательства и прочих внешних требований, а также требований политики и указаний руководства и прочих внутренних требований организации;
- оценка значительных рисков;
- результаты деятельности и отчетности, доведение информации о рисках и контролях до сведения соответствующих функций в организации.
Для определения степени объективности и правдивости информации необходимо тестировать некоторые операции, которые уже были исследованы внутренним аудитором.
Исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод о том, что эффективность внутреннего аудита может оказаться важным фактором при оценке аудиторской организацией общего аудиторского риска на основе определения эффективности системы внутреннего контроля и тем самым существенно сократить объем запланированных аудиторских процедур, хотя и не может исключить необходимость проведения таких процедур полностью.
Литература:
1. Институт внутренних аудиторов – официальный сайт [Электр. ресурс] – Электр. текст. данные. - Режим доступа: <http://iia-ua.org>
2. Суворова С.П., Парушина Н.В., Галкина Е.В., Международные стандарты аудита [Текст], М.- 2007. - 320 с.
3. А.Д. Шеремет, В.П.,Шуйц Аудит: Учебник.- 5-ое изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006.– 448 с.
4. А.М. Богомолов, Н.А. Голощапов Внутренний аудит - организация и методика проведения: Метод. Пособие.-М.:Экзамен, 1999.- 190 с.