Колесникова Е. В., студент Бондарева Ю. С.
Особенности учета кредитных карт с овердрафтом
В настоящее время формы кредитования весьма разнообразны, но наиболее распространенными становятся кредитные карты с овердрафтом.
Овердрафт можно сравнить с возобновляемой кредитной линией, так как за все время действия договора заемщик имеет право использовать денежные средства неограниченное количество раз, соблюдая при этом установленный лимит. Кредит погашается путем внесения наличных денежных средств на счет карты, либо при перечислении на нее заработной платы. При этом сначала полностью погашается использованный лимит овердрафта, затем погашаются начисленные проценты за его использование, только после этого остальные денежные средства зачисляются на счет карты. [1].
Таким образом, кредит на карту (кредит овердрафт) – это, возможность использования в пределах выделенной кредитной линии денежных средств банка неограниченное количество раз.
Из-за особенностей функционирования платежных систем существует возможность списания с карты клиента суммы большей, чем разрешено банком. В случае, если таковое списание произошло, говорят, что возник запрещенный (или технический) овердрафт.
Вопросы по учету и оформлению неразрешенного технического овердрафта часто возникают у специалистов кредитных организаций.
В процессе осуществления расчетов с физическими лицами по пластиковым картам у многих кредитных организаций возникают отдельные затруднения, связанные с отсутствием регламентации в Положении Банка России от 26.03.2007 (с изм. и доп. от 12.12.2011) № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» и во внутренних инструкциях коммерческих банков следующих вопросов:
1) как оформлять и отражать в бухгалтерском учете технический (иначе называемый «неразрешенным», так как он не разрешен Банком России) овердрафт?
2) какими положениями руководствоваться при определении размера создаваемого резерва по техническому овердрафту?
4) как решать все вышеперечисленные вопросы с позиции принципа существенности, обязательного при осуществлении каждой операции кредитной организации?
5) как быть с начислением процентов по техническому овердрафту?
Под техническим овердрафтом понимается завершение расчетов по допущенным к проведению платежными системами операциям с использованием банковских расчетных карт при отсутствии у клиента права на овердрафт или превышении лимита овердрафта. Понятие «технический овердрафт» в официальных нормативных документах Банка России не раскрывается, однако на практике широко используется.
По мнению Банка России, «если в договоре банковского счета отсутствует условие, при котором клиент имеет право на получение кредита, в случае недостаточности средств на его счете, кредитная организация обязана обеспечить проведение операции (в том числе с помощью технических средств защиты) только в пределах остатка денежных средств на банковском счете клиента». [4].
Это означает, что в данном случае для коммерческого банка крайне нежелательно и не рекомендуется Банком России производить необходимую оплату таких операций, допуская при этом технический овердрафт.
Для того, чтобы у кредитной организации не возникало ситуаций технического овердрафта, банк должен заранее предусматривать в договоре банковского счета с использованием банковской карты условие урегулирования возможной технической задолженности, ее сумму (лимит) и сроки погашения. Если в договоре банковского счета с использованием банковской карты или в договоре об овердрафте такие условия присутствуют, а сумма расчетов превышает установленный в договоре овердрафта лимит, то сумма превышения учитывается на балансовом счете 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт».
В этом случае кредитная организация делает проводки на сумму разрешенного лимита по договору овердрафта.
Возникновение овердрафта отражается в учете проводкой:
Дт 45509 «Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете (“овердрафт”)»
Кт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» (счет для оплаты различных расчетных платежей).
И одновременно оплата овердрафта отражается в учете проводкой:
Дт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»
Кт разные счета.
Погашение разрешенного овердрафта в установленные сроки отражается в учете проводкой:
Дт 40817 «Физические лица», 40820 «Счета физических лиц — нерезидентов»
Кт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт».
Сумма технического (неразрешенного) овердрафта останется на счете 30233 до ее погашения в соответствии с условиями договора по овердрафту. Впоследствии она списывается с денежного счета физического лица. [3].
В этом случае могут возникнуть расхождения по срокам и сложности при определении размера резерва на возможные потери по ссудам при переходе задолженности на следующий месяц. При этом возникает проблема и с начислением процентов.
Если задолженность по овердрафту переходит на другой месяц, а установленный в договоре об овердрафте срок нарушается, то согласно Положению Банка России от 26.03.2004 (с изм. и доп. от 01.07.2010) № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» должен быть создан резерв на возможные потери по ссудам.
В этом случае банку необходимо создать по одной и той же операции два резерва. Первый резерв — по счету овердрафта, а второй — по счету 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт».
Оформляется это следующими проводками.
Создание первого резерва от суммы разрешенного овердрафта в соответствии с длительностью задолженности:
Дт 70606 «Расходы»
Кт 45515 «Резервы на возможные потери».
Если срок задолженности просрочен более 5 дней, то делаются две проводки: сумма овердрафта переносится на счет просроченной задолженности в пределах лимита проводкой:
Дт 45815 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам гражданам»
Кт 45509 «Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете (“овердрафт”)»;
ранее созданный резерв переносится на счет 45818 проводкой:
Дт 45515 «Резервы на возможные потери»
Кт 45818 «Резервы на возможные потери».
Создание второго резерва по техническому овердрафту должно регламентироваться внутренними документами банка. Однако в этом случае возникает серьезная проблема. В связи с тем, что эта задолженность продолжает учитываться на счете 30233, банк должен перенести ее на другой лицевой счет для учета просроченной задолженности в пределах данного синтетического счета.
Поэтому резервы, создаваемые к счету 30233, должны учитываться на счете 30226 «Резервы на возможные потери» на сумму технического овердрафта проводкой:
Дт 70606 «Расходы»
Кт 30226 «Резервы на возможные потери». [3].
Характер урегулирования задолженности по техническому овердрафту может определяться договором овердрафта или договором банковского счета с использованием банковской карты. В этих договорах указываются допускаемая сумма и обязательные сроки погашения задолженности, в том числе по техническому овердрафту.
Если кредитной организацией не был отражен вопрос об исполнении клиентом обязательства по погашению задолженности по техническому овердрафту в соответствующих договорах, то сумма задолженности является прямым убытком банка и относится на расходы с отражением по символу 27308 «Другие расходы» Отчета о прибылях и убытках проводкой (на сумму технического овердрафта):
Дт 70606 «Расходы»
Кт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт».
Если технический овердрафт возник не по причине превышения лимита кредитования, то сумма расчетов также относится на счет 30233 и списывается на расходы.
Так как по существу эта операция является кредитной, а отнесение суммы операции на расходы должно осуществляться через счет резервов на возможные потери на сумму технического овердрафта проводкой:
Дт 30226 «Резервы на возможные потери»
Кт 70606 «Расходы».
Как известно, принцип существенности является одним из основополагающих принципов бухгалтерского учета. Для его соблюдения, каждой кредитной организации в своей учетной политике следует установить критерии существенности или лимиты возможного технического овердрафта. Например, овердрафт в размере 10% по отношению к размеру обычного овердрафта на первое число каждого месяца считать незначительным.
Это будет способствовать снижению риска длительного оседания на счете 30233 неурегулированной задолженности. Также банк должен решить — будет ли этот критерий существенности изменяться в течение года, исходя из критериев, установленных в учетной политике. [2].
Кредитная организация не должна допускать ситуации, при которой суммы незначительного технического овердрафта по каждой отдельной операции могут в совокупности в течение года привести к существенному влиянию на финансовые показатели или на прямые потери банка.
Поэтому критерий существенности должен определяться не только для конкретного клиента по возможному техническому овердрафту, но и на весь отчетный период, например, на год, в абсолютной величине (конкретной сумме) или в относительной величине (в процентах), исходя из среднегодового остатка на балансовом счете 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт». [2].
Начисление процентов по разрешенному овердрафту (в пределах остатка на счете 45509 «Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете (“овердрафт”) происходит в общем порядке, то есть проводкой: Дт 47427 «Требования по получению процентов» Кт 70601 «Доходы».
В отношении задолженности по техническому (неразрешенному) овердрафту, которая числится на счете 30233, возникает вопрос, начислять ли проценты по этому счету той же проводкой (Дт 47427 Кт 70601) или начислять только пени по незавершенным просроченным расчетам. Противоречие кроется в том, что счет 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» согласно Положению Банка России от 26.03.2007 (с изм. и доп. от 12.12.2011) № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» используется только для расчетных операций, а технический овердрафт может быть отнесен к кредитной операции, которая не является расчетной. Поэтому каждая кредитная организация в своей учетной политике должна отразить порядок начисления процентов по техническому овердрафту — с одной стороны, и пени — с другой стороны.
Таким образом, при отражении в учете разрешенного и технического (неразрешенного) овердрафтов перед каждой кредитной организацией встает ряд вопросов, связанных с отсутствием в официальных документах Банка России отдельных уточнений и поэтому требующих тщательного построения учетной политики банка и отработки проблемных вопросов на практике.
Используемая литература:
1. Сайт bank-klient.ru [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://bank-klient.ru/news/news_1212.html, свободный. - Загл. с экрана.
2. Сайт bankir.ru [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://bankir.ru/tehnologii, свободный. - Загл. с экрана.
3. Банкам нужно обратить внимание на учетную политику в части отражения в ней вопросов технического овердрафта. // Н.Э. Соколинская, "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", №9, 2010 г.
4. Положения Банка России от 24.12.2004 № 266-П (ред. от 23.09.2008 г.) «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт».