Христенко А.В. ОА-08-Сб (095-349-19-30) Тимчина Л.И.

Управленческий и внутрихозяйственный учет: целесообразность и перспективы развития

С повышением требований со стороны пользователей к отражению операций и результатов хозяйственной деятельности пересматривается и уточняется научно-практическая база бухгалтерского учета. Наблюдается разный подход к трактовке элементов концептуальной основы бухгалтерского учёта, которая предназначена быть фундаментом теоретических аспектов реализации его основ. Не прекращаются дискуссии по поводу трансформации бухгалтерского учета в несколько его видов: одни ученые и практики разделяют бухгалтерский учет на финансовый и управленческий, другие считают, что существует две автономные системы учета для внешних пользователей – бухгалтерский и налоговый.

То есть Закон не выделяет внутрихозяйственный учет как самостоятельную учетную систему. Управленческий учет сегодня – система подготовки и обеспечения разных уровней управления необходимой информацией для эффективного планирования, контроля и принятия управленческих решений.

Изучение методолгогии существующих учетных систем занимает сегодня одно из ведущих мест в научных работах отечественных ученных, таких как Н. Кужельный, Б. Валуев, Л.Нападовскачя, С. Голов, В. Рудницкий, Ф. Бутынец и др. Вопросы выделения внутрихозяйственного учета в системе бухгалтерского, создания на предприятии действенной организации управленческого учета остаются малоисследованными.

Сегодня практически невозможно отождествлять управленческий и внутрихозяйственный учёт. Современное понятие и функции управленческого учета вышли за рамки внутрихозяйственного учета. Целью данной работы является исследование концептуальных основ управленческого и внутрихозяйственного учета для реализации факторов их дальнейшего развития с учетом практических возможностей и потребностей отечественных субъектов хозяйствования.

Управленческий учет является не только системой сбора, регистрации и обобщения информации, это система управления предприятием.

Довольно часто точка зрения специалистов по вопросам управленческого учета неоднозначна. В частности, мнение Л. Нападовской не является радикальных в вопросах размежевания процедур управленческого учета, анализа и контроля. Метод управленческого учета – это «совокупность традиционных методов планирования и контроля, учета, анализа, нормирования, приянятия управленческих решений, которые содействуют исследованию «поведения» расходов и доходов с целью управления ими» [1,с.182]

Общим и неотъемлемым элементом организации как управленческого, так и внутрихозяйственного учета является выделение в экономико-организациооной структуре хозяйствоваия центров ответственности. Для осуществления контрольно-аналитических функций в пределах центров ответственности, обеспечения подотчетности их функционирования указанные системы обеспечивают систему учета по центрам ответственности – контроль и оценку деятельности центра ответственности.

Одним из факторов эффктивного внедрения управленческого учета является рациональное построение информационной базы, в основу кторой положены объективные показатели. Особенность международной практики управленческого учета – активное использование концепции сбалансированных показателей, которая получила название вследствие комплексного подхода к оценке материальных и нематериальных активов. К основным состовляющим её модели были отнесены финансы, маркетинг, внутренние бизнес-процессы и интеллектуальный потенциал. Система сбалансированных показателей BSC(Balanced Scorecard) – это не просто инструмет, обеспечивающий эффективное формирование стратегии, а механизм упрпвления этой стратегией.

П. Атамас [2] в своём пособии «Управлінський облік» выделяет общую, интегрированную и переплетенную систему учёта. Общая система используется предприятиями малого бизнеса (в частности, в Украине) сферы услуг, торговли, бытового обслуживания, промышленного производства без калькуляции себестоимости продукции. Она основывается на переодическом учете запасов, раздельном учете затрат по сегментам (счета класса 7), определении финансового результата на специальном счете 79. Интегрированная система учета применяется на крупных предприятиях. При этой системе учета в едином плане счетов предусматривается введение субсчетов аналитического учета затрат («Производство», «Общепроизводственные расходы», «Расходы на сбыт» и др.), на которых ведут аналитический учёт затрат в резерве отдельных их групп, центров возникновения, видов продукции и т.п. в соответствии с потребностями управления затратами, контроля, калькулирования себестоимости, определения рентабельности отдельных видов продукции. Аналогичную систему учета применяют крупные коммерческие предприятия в Украине. Переплётная система учета предусматривает отдельное ведение счетов финансового и управленческого учета, которые не корреспондируют между собой. Эта система даёт больший диапазон информации, вариативность решений, однако требует соответствующего количественного состава исполнителей и уровня их профессиональной подготовки

Проведём сравнительную характеристику управленческого учета и внутрихозяйственного. Таблица №1

Концептуальная основа управленческого и внутрихозяйственного учёта [3]

Признак	Управленческий учёт	Основные задачи	Сбор данных о хозяйственных операциях, их фиксирование в первичных документах. Предоставление информационной помощи руководящему составу в принятии оперативных управленческих решений. Контроль, планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности предприятия. Обеспечение базы для ценообразования. Обоснование наиболее эффективных путей развития предприятия. Обобщение данных для подготовки внутренней отчетности.	Сбор данных о хозяйственных операциях по центрам ответственности, их фиксирование в первичных документах. Оценка хозяйственных операций по центрам ответственности и их отражение на счетах бухгалтерского учета (с введением соотвествующих субсчетов). Накопление учетных данных в регистрах бухгалтерского учета. Обобщение учетных данных для подготовки внутренней отчетности.
Цель	Предоставление информации руководству для реализации системы эффективного менеджмента на этапах прогнозирования, плпнирования, ведения хозяйственной деятельности.	Предоставление информации руководству для реализации системы эффективного менеджмента созданных центров ответственности
Принципы	Методологического плюрализма Методологической независимости Результативности Ответственности за принятие решений Комплексности информации Многовариатности Экономичности Беспрерывности деятельности Переодичности Полноты и аналитичности информации Оценки результатов деятельности Бюджетного метода управления затратами Использование единых планово-учетных единиц.	Принципы учета, регламентированные П(С)БУ1
Методы	Элементы метода бухгалтерского учета Элементы метода контроля и экономического анализа. Калькулирование затрат Статистические методы Математические методы	Элементы метода бухгалтерского учета. Статистическте методы. Математические методы.
Пользователи	Руководство предприятия	Руководство предприятия (в том числе руководящий состав центров ответственности)
Предмет	Механизм управления хозяйственной деятельностью.	Отражены операции хозяйственной деятельности предприятия в рамках центров ответственности.
Объект	Объекты процесса управления: расходы и доходы, себестоимость, производственные ресурсы, внутреннее ценообразование (трансфертные цены), незавершенное производство, планирование, внутренняя отчетность и др.	Хозяйственные операции субъекта хозяйствования и их результаты а рамках центров ответственности
Регламентирование	Компетенция администрации	Компитенция администрации в рамках действующего отечественного учетного законодательства
Характер информации	Произошедшие события (операции, решения), запланированные, прогнозные.	Осуществлённые операции хозяйственной деятельности в рамках центров ответственности и их результаты.

Следовательно можно сказать, что управленческий и внутрихозяйственный учет подобные в вопросах регламентирования, пользователей, имеют некоторые идентичные аспекты в других признаках концептуальных основ.

Учитывая активное реформирование бухгалтерского учета в Украине, а также существующие его отличия от требований налового законодательства, для оптимального упрощения системы управленческого учета целесообразно в пределах единого Плана счетов выделять счета финансового и управленческого учета. При этом нужно в первую очередь вводить аналитические субсчета к счетам бухгалтерского учета расходов, доходов, финансовых результатов.

Управленческий учет может быть внедрён субъектами, которые занимаются как предпринимательской, так и непредпринимательской деятельностью (бюджетные учреждения и организации). Перечень и назначение центров ответственности зависит от экономико – организационной структуры юридического лица, цели и задач управленческого учета. Если в основе менеджмента предпринимательской деятельности лежит самофинансирование уставной деятельности и получение прибыли для эффективного ее расширения, то бюджетные учреждения и организации должны обеспечить целевое и рациональное использование бюджетных средств. Черезвычайно важным является организация управленческого учета бюджетными учреждениями и организациями – исполнителями бюджетных программ.

Сегодня в Украине наблюдается тенденция выполнения функций контроллинга плано-экономическими отделами. Практика свидетельствует, что бухгалтерии большинства отечественных предприятий занимаются преимущественно финансовым учетом, осуществлением налоговых расчетов, представлением отчетности внешним пользователям, а функция управленческого учета возлагается на службу финансового директора. Такая схема приводит к практическому нивелированию концептуальных основ управленческого учета, «обесценивает» информационную полезность его результатов, поскольку круг исполнителей процедур управленческого учета не включает специалистов планово – экономических служб и бухгалтерии.

Практическое применение управленческого учета на предприятиях Украины не является распростроненым явлением. Для организации управленческого учета необходимы высококвалифицированные специалисты, полноценная материальная база, чего не могут позволить себе большинство предприятий Украины. Вместе с тем отечественная экономическая система, ее нестабильность и нормативная несогласованность нуждаются в четкой ориентации субъекта хозяйствования на внешние экономические требования, внутренние возможности и потенциальные резервы, что может решить внедрения эффективной системы управленческого учета. Результативность системы управленческого учета возможна лишь при внедрения прогрессивных методов управления на этапах планирования, прогнозирования, организации текущей хозяйственной деятельности с учетом экономико – организационной структуры юридического лица. Эти задачи полностью по силам руководителям и работникам экономических служб – специалистам в области знаний «Экономика и предпринимательство». Внедрение на ряде предприятия управленческого учёта позволяет руководителям предприятия разрабатывать собственные гибкие системы информационного обеспечения эффективного управления.

Литература: Нападовська Л.В. Управлінський облік: Монографія. – Дніпропетровськ, 2000. – 445с. Атамас П.Й. Управлінський облік: Навч. Посібник. – К., 2006. – 440с. Научно-практический журнал «Бухгалтерский учет и аудит» №2.2009 28 с.